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胡水清律师 胡水清律师,现任浙江清清律师事务所主任,毕业于北大法学系,学士学位。2015、2017年度被义乌市律协评为“义乌优秀律师”。2017年担任浙江法学会浙藉法学家研究会理事。2016年度被法律快车网站评为“十大精英... 详细>>

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律师姓名:胡水清律师

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执业律所:浙江清清律师事务所

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涉税犯罪

对预防和打击涉税犯罪的思考

  摘要:税收是国家财政收入的主要组成部分,是国家赖以发展的物质基础,是国家机器正常运行的经济保证。随着市场经济迅猛发展,贫富差距越来越大,公利与私利的对立也越来越尖锐,且越来越多地反映为税收上的矛盾。在我国,虽然国家对低收入人群出台了很多税收优惠政策,但由于社会主义法制建设和市场经济体制以及税收制度尚不够完善,涉税犯罪呈不断上升趋势,给国家造成的经济损失在所有经济犯罪中占的比例最重,严重影响了国家税收秩序和社会主义市场经济的健康发展。积极预防和有效惩治涉税犯罪,已成为当务之急。

  一、我市涉税犯罪的现状及特点

  近年来,资阳市公安机关紧紧围绕经济建设这一中心,始终把开展涉税犯罪打击作为为经济建设保架护航、整顿规范市场经济秩序的一项重要举措来抓,充分发挥职能作用,与税务机关密切配合,加大了对涉税犯罪的打击力度。自2000年成立经侦支队以来,共受理各类涉税违法犯罪案件58件,其中立案56件,破案56件,打击处理67人,涉税金额达18000余万元。挽回税金和追缴罚款2500余万元,协助税务部门行政执法100余次,有力地打击了涉税犯罪。从我市办理涉税犯罪的案件来看,主要呈以下特点:

  (一)涉及罪名越来越多。最初只涉及偷税案,近年来虚开增值税专用发票和虚开用于抵扣税款发票犯罪也呈增长趋势,而且还有制售假发票案件和抗税案发生,但主要是偷税和虚开增值税专用发票犯罪,尤其是偷税案占我市所办涉税案件80%以上。

  (二)作案手段越来越隐蔽,且呈高发性、智能化、隐蔽性、跨区域性等多样化趋势。我国正处于社会主义市场经济逐步完善阶段,各种市场规则还不完备,各类企业尤其是个私企业,在业务往来中存在大量的现金交易,一些企业主则利用现金交易的便利条件,对销出的货物不开具发票,不申报纳税以达到偷税的目的。更有甚者,企业主和财务人员相互勾结,设置账外账,搞体外循环,进行偷税活动。有的企业为了达到一般纳税人或小规模纳税人的目的,在财务账上做手脚,以达到少缴税款的目的,此外还有的企业,特别是部分业主利用开发区的优惠,将在非开发区经营的企业在开发区注册,享受各种税收优惠,破坏公平竞争的市场经济秩序。由于会计业务处理只有少数人知道因而其隐蔽性极强,一般难以发现,现在办理的偷税犯罪案件,大部分都是通过企业的内部人员或业务单位的举报才发现的,办案单位自己发现的极少,这就从一定程度上反映了偷税的隐蔽性。

  (三)涉案金额越来越大,损失难挽回。自2000年以来,我市涉税犯罪的金额随着时间的推移逐年呈上长趋势,由当初的几万元发展到现在的几十万上百万,甚至上千万,上亿元。发票的广泛使用,伪造、倒卖发票在各地都有地下市场。特别是增值税专用发票,它已经成为犯罪分子侵袭的目标。如我局2005年办理的省厅督办案件,即曾素萍、肖智勇、谢帮安虚开增值税专用发票和虚开用于抵扣发票案,涉案金额就上亿元。虽然主要罪犯是零口供最终也被绳之以法,分别判处十四年和十年有期徒刑,但给国家造成的300余万元损失只挽回了100余万元。

  (四)证据越来越难取。由于涉税犯罪隐蔽性极强,有相当一部分纳税户不设置账簿,或者以遗失、被盗为借口隐匿账簿,甚至把账簿销毁,隐瞒实际收入。加之,随着时间的推移,有些证据自然损毁。而且,随着电子科学技术的发展,会计电算化已经成为众多企业的首选。针对这类企业进行取证要求会更严格。因此给案侦工作带来一定的难度。

  二、涉税犯罪形成的原因

  (一)税收体制不健全,给涉税犯罪滋生提供了土壤。如我国的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定,对于增值税一般纳税人,对企业实行的销项税率是百分之十七,必须取得值税专用发票作进项税抵扣后为应纳税额。在实际经营过程中,企业的供货商并不一定都是增值税一般纳税人,只能取得一部分增值税专用发票回来抵扣进项税额,税负相对就很高。如果按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定执行,个别企业将全部收入申报纳税会造成亏损。而且百分之十七的税率,对于贪婪者来说是如此高额的回报,因此,部分企业冒着触犯刑律的危险对没取得增值税专用发票作进项抵扣这部分收入进行了第二套账处理或虚开增值税专用发票。

  (二)税务等职能部门有章不循,给涉税犯罪生存创造了机会。有些税务征收人员对税款征收额度的随意性大,使国家的税收征管制度缺乏严肃性;有关税务登记、税款征收、税务稽查的衔接和制约机制不完善,不能对纳税人实施有效监控,某些人便利用税务制度的不完善进行偷漏税违法犯罪活动。如虚开增值税专用发票案大多犯罪分子成立虚假公司,从工商注册地址和税务登记地址、注册资金、公司有关人员的身份证到公司及其有关人员的电话号码等大多虚假,而国家有关法律、法规及规章明确了工商、税务部门在管理此方面的权利与义务,但在实际中几乎没有严格执行;特别是有的税务部门对公司一般纳税人的认定、增值税专用发票的领购等关系国家税收能否有效征收的规定置若罔闻,或者随意放宽条件,导致犯罪分子有机可乘。

  (三)打击力度不够,给涉税犯罪发展提供了空间。主要表现在以下几个方面:一是税务部门 “以罚代刑”普遍。当前,税务机关对于偷税、虚开增值税专用发票等涉税犯罪能收款的则以行政处罚为主,给予罚款、补缴税款等行政处罚,追求经济效益,没有依法移交公安机关追究刑事责任。只有收不到款的或举报人要求追究刑事责任的才移送公安机关。这是公安机关无法有效打击涉税犯罪的根本原因;二是公安机关从事经济犯罪侦查人员的业务素质不高。侦查人员对财会、税收等方面的专业知识不熟悉。客观上造成对涉税犯罪证据的收集不全面,给犯罪分子的辩护和法官的轻判提供了机会;三是刑事处罚较轻是涉税犯罪频发的一个重要因素。随着市场经济体制的建立和完善,市场竞争力的强化,一些企业和个人为了在市场竞争中攫取更多的经济利益,在极端个人主义、小集体主义和拜金主义腐朽思想的驱使下,扰乱市场秩序,侵犯国家的利益。而涉税犯是侵犯国家利益最容易得手的手段,即使被查获其受到的刑事处罚又远轻于其他类型犯罪,如偷税犯罪,最高刑期才七年,也就是说随便偷再多的税,那怕是上亿甚至更多,也就几年;四是地方保护主义的存在,也是导致涉税犯罪存在的重要原因。一些地方政府为了达到招商引资的目的,在开发区内设立各种税收优惠,但相应的管理措施又没有跟上,给不法分子有机可乘。在查处这些不法企业时,领导总是以破坏投资环境、维护社会稳定等旗号干涉。或者让税务机关 “以补代罚”、“以罚代刑”。不仅破坏了税法的统一性和严肃性,而且动摇了纳税人的价值判断标准,陷入偷逃骗税的攀比中。又如虚开增值税专用发票犯罪中受(开)票单位大多分布全国各地,要查清犯罪事实就必须对所有受(开)票单位进行调查,因此就必须依靠受(开)票单位所在地的公安、税务机关协查,但由于往往会触动当地的某些利益,部门保护主义、地方保护主义不同程度的存在,势必影响办案质量。

  三、对预防和打击涉税违法犯罪的建议

  预防和打击涉税违法犯罪是一个系统工程,政策性强,牵涉面广,难度较大。公安、检察、法院等司法机关和税务、工商等行政执法机关对打击涉税违法犯罪活动,要本着严打的方针,各司其职、通力合作,重拳出击,方能发挥出治理社会主义经济秩序和税收征管秩序的良好态势。为更好的预防和打击涉税违法犯罪,有如下建议:

  (一)加大税收体制改革力度,完善税收制度。近年来,一系列税收法规的颁布实施,结束了我国税收方面无法可依的局面,我国的税制也进行了重大改革,税务机关已经实行征收、管理、稽查三分离,从体制上实行了相互制约,相互监督。从税法的实施情况看,大部分法律法规能够充分发挥良好作用,但也有个别法规或个别内容过于原则,漏洞较大。因此,必须加快改革,将税法的废、立、改有机地结合起来,以期建立一套科学的税收征管办法和制度。如企业增值税、所得税率不等、税负悬殊,国有大中型企业在税负不平等的条件下参与市场竞争,势必处于劣势,制约了企业的发展;又如废旧物资收购企业既是进项税额发票的开票者,也是销项税额发票的开票者,其中的漏洞是人皆知。因此最好是取消增值税一般纳税人和小规模纳税人的制度,实行平均税负,使企业或经营者作为独立的经济实体平等竞争,从而减少偷漏税的动因,同时也要在刑事立法上充分体现刑罚的严肃性和惩戒性。

  (二)加强税法宣传,倡导诚信纳税意识。随着经济成分多元化,纳税主体多样化的趋势发展,公安和税务机关必须着眼于增强公民的依法纳税观念,着眼于优化税收环境,着眼于树立良好的税务形象;面向各级党政领导,面向广大纳税人,面向社会各界;坚持宣传对象的层次性,宣传内容的针对性,宣传形式的多样性;有计划、有组织、有目的地举办不同规范、不同形式、不同层次、不同对象、不同内容的税收培训班,全方位、立体化、多层次、多形式开展税收宣传活动,并努力在针对性、系统性和实效性上下功夫,使各级党政领导、广大税务人员和纳税人自觉学法、知法、守法和护法。

  (三)加强税源监控,从严堵塞税收漏洞。公安机关和税务机关要一道开展分析预测。通过税收分析,及时发现税收政策执行和税收管理中存在的问题,并有针对性地采取措施及时解决。加强纳税评估。建立行业平均增值率、利润率、税负率、物耗率等指标体系,定期进行总体指标与个体指标对比,发现问题及时进行处理。从严制定制度。定期进行纳税等级鉴定并张榜公布,根据纳税人的诚信程度,采取不同的管理方法,对账证不全、核算不准的单位,一律从高核定征收,决不让耍小聪明者得利。建立黑名单。对屡次偷税的列入黑名单管理,除进行必要的处罚、曝光外,进行重点监控、限制其享受高档生活、政治荣誉等,使之成为过街老鼠。

  (四)建立案件移送和情报信息交流制度,搭建信息共享平台。一是税务机关一定要根据国务院颁布实施的《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》将构成犯罪的案件一律移交公安机关进行立案审查;二是充分利用“联络室”的定期或不定期召开联席会议和案件通报会的作用,国税稽查局和地税稽查局要及时将受行政处罚和有偷漏税嫌疑的纳税人的基本情况提供给经侦支队;三是进一步落实建立信息共享平台,将公安、税务、工商等联络室成员单位掌握的信息通过计算机网络系统实现信息共享,以便各联络室成员单位对纳税户的有关违法情况动态进行及时掌握,有效的预防涉税犯罪的发生。四是要充分发挥经侦秘密力量在打击涉税犯罪中的特殊作用,加强经侦特情和信息联络员的工作。积极物建阵地控制特情和信息联络员,掌握涉税犯罪的动态和发现可疑情况,为我服务。同时在基层派出所建立经侦联络员,负责收集本辖区的有关涉税犯罪的信息和动态。

  (五)加大对涉税违法犯罪的打击力度,营造公平的税收环境。一是强化自身建设,提高打击能力。侦查人员不仅要学习侦查知识,还要了解税收、财会、金融知识,企业的行业特点和工艺流程,学会全方位、多角度、多侧面、多方式地考虑问题,成为“复合型”人才。并且还要加强侦查人员的技能培训,针对打击涉税犯罪工作中发生的新问题,适时举办各种新知识培训班,让其熟练掌握各种新技能、新本领,提高解决问题的能力,才能适应新形势下打击涉税犯罪工作的要求,切实担当维护经济安全、促进经济发展的重任。二是加大打击力度,提高震慑效果。公安经侦部门应与检察、法院、税务、工商等职能部门密切协作,互相配合,形成打击涉税犯罪合力,并严格按新刑法规定,突出重点,加大打击力度,狠抓犯罪数额大、危害严重、社会影响恶劣案件的查处工作,同时,把打击这类犯罪同反腐败斗争结合起来,注意从中发现其它类型的经济犯罪行为。对情节恶劣,后果严重的犯罪分子,要从重从严惩罚,决不能为所谓的搞活经济以罚代刑,重罪轻判,对单位犯罪要实行“双罚制”,除对单位负责人和直接负责人处以刑罚外,还要对单位处以罚金或没收财产。只有从快、从严查处、打击不法分子,才能取得良好的社会效果。



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